二、准予扣除项目
　　（一）扣除项目应遵循的原则
　　纳税人在生产经营活动中，所发生的费用支出必须严格区分经营性支出和资本性支出。资本性支出不得在发生当期直接扣除，必须按税收法规规定分期折旧、摊销或计入有关投资的成本。纳税人申报的扣除项目要真实、合法。真实是指能够提供国家允许使用的有效证明，证明其相关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家的税收法规的规定，其他法规规定与税收法规规定不一致的，以税收法规规定为标准。除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：
　　1.权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。
　　2.配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。
　　3.相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。
　　4.确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。
　　5.合理性原则。即纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会计惯例。
　　（二）准予扣除项目的基本范围
　　在计算应税所得额时准予从收入额中扣除的项目，是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。
　　1.成本
　　成本是指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。纳税人必须将经营活动中发生的成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本是指可根据有关会计凭证、记录直接计入有关成本计算对象或劳务的经营成本中的直接材料、直接人工等。间接成本是指多个部门为同一成本对象提供服务的共同成本，或者同一种投入可以制造、提供两种或两种以上的产品或劳务的联合成本。间接成本必须根据与成本计算对象之间的因果关系、成本计算对象的产量等，以合理的方法分配计入有关成本计算对象中。
　　（1）成本内容。外购存货的实际成本包括购货价格、购货费用和税金，计入存货成本的税金是指购买、自制或委托加工存货发生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额。纳税人自制存货的成本包括制造费用等间接费用。
　　（2）成本计价方法。纳税人的各种存货应以取得时的实际成本计价。各项存货的发出或领用的成本计价方法，可以采用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法、计划成本法、毛利率法或零售价法等。如果纳税人正在使用的存货实物流程与后进先出法相一致，也可采用后进先出法确定发出或领用存货的成本。纳税人采用计划成本法或零售价法确定存货成本或销售成本，必须在年终申报纳税时及时结转成本差异或商品进销差价。
　　纳税人的成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法一经确定，不得随意改变，如确需改变的，应在下一纳税年度开始前报主管税务机关批准。否则，对应纳税所得额造成影响的，税务机关有权调整。
　　2.费用
　　费用是指纳税人每一纳税年度生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。已计入成本的有关费用除外。
　　（1）销售费用。是指应由纳税人负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售佣金（能直接认定的进口佣金调整商品进价成本）、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。
　　从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前发生的包装费、运杂费、运输存储过程中的保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等购货费用可直接计入销售费用。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。
　　从事房地产开发业务的纳税人的销售费用还包括开发产品销售之前的改装修复费、看护费、采暖费等。
　　从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的不得再计入销售费用重复扣除。
　　（2）管理费用。是指纳税人的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。管理费用包括由纳税人统一负担的总部（公司）经费、研究开发费（技术开发费）、社会保障性缴款、劳动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、职工大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补修费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身盈利活动有关的合理的管理费等。除经国家税务总局或其授权的税务机关批准外，纳税人不得列支向其关联企业支付的管理费。
　　总部经费、又称公司经费，包括总部行政管理人员的工资薪金、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。
　　（3）财务费用。是指纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。
　　3.税金
　　税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。企业缴纳的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。企业缴纳的增值税因其属于价外税，故不在扣除之列。
　　4.损失
　　损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失，以及其他损失。
　　在确定纳税人的扣除项目时，应注意以下两个问题：（1）企业在纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得转移以后年度补扣。（2）纳税人的财务会计处理与税法规定不一致的，应依照税收规定予以调整，按税法规定允许扣除的金额，准予扣除。
　　（三）部分扣除项目的具体范围和标准
　　1.借款利息支出。
　　纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，包括纳税人之间相互拆借的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。所称金融机构，是指各类银行、保险公司以及经中国人民银行批准从事金融业务的非银行金融机构。利息支出，是指建造、购进的固定资产竣工决算投产后发生的各项贷款利息支出。但是，建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。此外，纳税人经批准集资的利息支出，凡不高于同期、同类商业银行贷款利率的部分也允许扣除，超过部分不得扣除。
　　从事房地产开发业务的纳税人为开发房地产而借入资金所发生的借款费用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。
　　纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50％的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。
　　纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，符合《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第六条和《企业所得税扣除办法》（国税发［2000］84号）第三十六条规定的可以直接扣除，不需要计入有关投资的成本。
　　有关借款费用是否资本化，需注意以下几方面情况：
　　（1）购置固定资产时，如果发生非正常中断且中断时间较长的，其中断期间发生的借款费用，不计入所购置固定资产的成本，直接在发生当期扣除；但如果中断是使购置固定资产达到可使用状态所必需的程序，则中断期间发生的借款费用，仍应予资本化。
　　（2）企业借款除非明确指明用于开发无形资产，一般情况下，不将非指明用途的借款费用分配计入无形资产成本。如果企业自行研制开发无形资产的费用，已按技术开发费（研究开发费）进行归集，有关开发所需借款的利息费用按技术开发费用的有关规定，可以直接计入发生当期的管理费用，而不予资本化。
　　（3）借款费用是否资本化与借款期间长短无直接关系。如果某纳税年度企业发生长期借款，并且没有指定用途，当期也没有发生购置固定资产支出，则其借款费用全部可直接扣除。但从事房地产开发业务的企业除外。
　　（4）企业筹建期间发生的长期借款费用，除购置固定资产、对外投资而发生的长期借款费用外，计入开办费。
　　（5）即使是应资本化的借款费用，如果高于金融机构同期同类借款利息的部分，也不能予以资本化。
　　2.工资、薪金支出。
　　工资、薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴（含地区补贴、物价补贴和误餐补贴）、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。具体规定如下：
　　（1）工资、薪金支出实行计税工资扣除办法的企业，按计税工资、薪金规定扣除。所谓计税工资、薪金，是指在计算应纳税所得额时允许扣除的工资、薪金费用。计税工资、薪金扣除标准按财政部、国家税务总局的规定执行，从2000年度起，财政部规定计税工资的人均月扣除最高限额为800元。计税工资的具体标准，由各省、自治区、直辖市人民政府在财政部规定的范围内确定，并报财政部备案。个别经济发达地区确需提高限额标准的，应在不高于20％的幅度内报财政部审定。
　　企业年计税工资、薪金扣除标准=该企业年任职及雇佣员工平均人数×当地政府确定的人均月计税工资标准×12
　　实行计税工资扣除办法的企业，其实际发放的工资、薪金在计税工资、薪金扣除标准以内的，可据实扣除；超过标准的部分，在计算应纳税所得额时不得扣除。
　　财政部将根据国家统计局公布的物价指数，对计税工资、薪金限额做适当调整，各地可据此相应调整计税工资、薪金标准。
　　第一，企业任职及雇佣员工的确定。
　　在本企业任职或与其有雇佣关系的员工包括固定职工、合同工、临时工。但下列情况除外：
　　①应从提取的职工福利费中列支的医务室、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员；
　　②已领取养老保险金、失业救济金的离退休职工、下岗职工、待岗职工：
　　③已出售的住房或租金收入计入住房周转金的出租房的管理服务人员。
　　第二，工资、薪金支出范围的确定。
　　工资、薪金支出包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等。但发生的下列支出不作为工资、薪金支出：
　　①雇员向纳税人投资而分配的股息性所得；
　　②根据国家或省级政府的规定为雇员支付的社会保障性缴款；
　　③从已提取职工福利基金中支付的各项福利支出（包括职工生活困难补助、探亲路费等）；
　　④各项劳动保护支出；
　　⑤雇员调动工作的旅费和安家费；
　　⑥雇员离退休、退职待遇的各项支出；
　　⑦独生子女补贴；
　　⑧纳税人负担的住房公积金；
　　⑨国家税务总局认定的其他不属于工资薪金支出的项目。
　　（2）经有关部门批准实行工资、薪金总额与经济效益挂钩办法的企业，其实际发放的工资薪金在工资薪金总额中的增长幅度低于经济效益的增长幅度，职工平均工资、薪金增长幅度低于劳动生产率增长幅度以内的，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业按批准的工效挂钩办法提取的工资、薪金额超过实际发放的工资、薪金额部分，不得在企业所得税前扣除；超过部分用于建立工资储备基金，在以后年度实际发放时，经主管税务机关审核，在实际发放年度企业所得税前据实扣除。
　　（3）对饮食服务企业按国家规定提取的提成工资，在计算应纳税所得额时准予扣除。
　　（4）事业单位凡执行国务院规定的企业单位工作人员工资制度的，应严格按照规定的工资标准在税前扣除；经国家有关主管部门批准，实行工资总额与经济效益挂钩的事业单位，应按照工效挂钩办法核定的工资标准在税前扣除。
　　企业职工冬季取暖补贴、职工防暑降温费、职工劳动保护费等支出，可在限额内据实扣除。其限额可由省级税务机关根据当地实际情况确定。
　　（5）软件开发企业实际发放的工资总额，在计算应纳税所得额时准予扣除。但必须同时具备下列条件：
　　①具有省级科学技术部门审核批准的文件、证明；
　　②自行研制开发为满足一定的用户需要而制作用于销售的软件，软件产品的形式是记载有计算机程序及其有关文档的存储介质（包括软盘、硬盘和光盘等）；
　　③以软件产品的开发生产为主营业务，符合企业所得税纳税人条件；
　　④年销售自产软件收入占企业年总收入的比例达到35％以上；
　　⑤年软件技术转让收入占企业年总收入的比例达到50％以上（须经技术市场合同登记）；
　　⑥年用于软件技术的研究开发经费占企业年总收入的5％以上。
　　3.职工工会经费、职工福利费、职工教育经费。
　　企业所得税法规定，上述三项经费分别按照计税工资总额的2％、14％、1.5％计算扣除。
　　纳税人实际发放的工资高于确定的计税工资标准的，应按其计税工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费；纳税人实际发放的工资低于确定的计税工资标准的，应按其实际发放的工资总额分别计算扣除职工的工会经费、福利费和教育经费。
　　建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按每月全部职工工资总额的2％向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
　　4.公益、救济性的捐赠。
　　（1）纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年应纳税所得额3％以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额1.5％的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。
　　所谓公益、救济性的捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。这里所说的社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会、全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会，以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。
　　（2）企业、事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和国家机关（包括中国红十字会）向红十字事业的捐赠，在计算缴纳企业所得税时准予在应纳税所得额中全额扣除。红十字事业是指县级以上（含县级）红十字会，按照《中华人民共和国红十字会法》和《中国红十字会章程》所赋予的职责开展的相关活动为“红十字事业”。具体有以下规定：
　　第一，“红十字事业”的认定：
　　①红十字会为开展救灾工作兴建和管理备灾救灾设施；自然灾害和突发事件中，红十字会开展的救护和救助活动；
　　②红十字会开展的卫生救护和防病知识的宣传普及；对易发生意外伤害的行业和人群开展的初级卫生救护培训，以及意外伤害、自然灾害的现场救护；
　　③无偿献血的宣传、发动及表彰工作；
　　④中国造血干细胞捐赠者资料库（中华骨髓库）的建设与管理，以及其他有关人道主义服务工作；
　　⑤各级红十字会兴办的符合红十字会宗旨的社会福利事业；红十字会的人员培训、机关建设等；
　　⑥红十字青少年工作及其开展的活动；
　　⑦国际人道主义救援工作；
　　⑧依法开展的募捐活动；
　　⑨宣传国际人道主义法、红十字与红新月运动基本原则和《中华人民共和国红十字会法》；
　　⑩县级以上（含县级）人民政府委托红十字会办理的其他“红十字事业”。
　　　第二，对受赠者和转赠者资格的认定：
　　①完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。县级以上（含县级）红十字会的管理体制及办事机构、编制经同级编制部门核定，由同级政府领导联系者为完全具有受赠者、转赠者资格的红十字会。捐赠给这些红十字会及其“红十字事业”，捐赠者准予享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。
　　②部分具有受赠和转赠资格的红十字会。由政府某部门代管或仅挂靠在政府某一部门的县级以上（含县级）红十字会为部分具有受赠者、转赠者资格的红十字会。这些红十字会及其“红十字事业”，只有在中国红十字会总会号召开展重大活动（以总会文件为准）时接受的捐赠和转赠，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。除此之外，接受定向捐赠或转赠，必须经中国红十字会总会认可，捐赠者方可享受在计算缴纳企业所得税和个人所得税时全额扣除的优惠政策。
　　（3）对企事业单位、社会团体等社会力量，通过非营利性的社会团体和政府部门向福利性、非营利性的老年服务机构的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。
　　老年服务机构是指专门为老年人提供生活照料、文化、护理、健身等多方面服务的福利性、非营利性的机构，主要包括：老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓（含老年护理院、康复中心、托老所）等。
　　（4）自2001年7月1日起，企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利的社会团体和国家机关向农村义务教育的捐赠，准予在缴纳企业所得税前的所得额中全额扣除。
　　农村义务教育的范围，是指政府和社会力量举办的农村乡镇（不含县和县级市政府所在地的镇）、村的小学和初中以及属于这一阶段的特殊教育学校。纳税人对农村义务教育与高中在一起的学校的捐赠，也享受所得税前扣除政策。
　　接受捐赠或办理转赠的非营利的社会团体的国家机关，应按照财务隶属关系分别使用由中央或省级财政部门统一印（监）制的捐赠票据，并加盖接受捐赠或转赠单位的财务专用印章。税务机关据此对捐赠单位进行税前扣除。
　　（5）企事业单位、社会团体等社会力量通过非营利性社会团体和国家机关对公益性青少年活动场所（其中包括新建）的捐赠，在缴纳企业所得税前淮予全额扣除。
　　公益性青少年活动场所，是指专门为青少年学生提供科技、文化、德育、爱国主义教育、体育活动的青少年宫、青少年活动中心等校外活动的公益性场所。
　　（6）企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10％以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除：
　　①对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。
　　②对公益性的图书馆、博物馆、科技馆、美术馆、革命历史纪念馆的捐赠。
　　③对重点文物保护单位的捐赠。
　　④对文化行政管理部门所属的非生产经营性的文化馆或群众艺术馆接受的社会公益性活动、项目和文化设施等方面的捐赠。
　　企事业单位等通过中华社会文化发展基金会的其他公益、救济性捐赠（上述四项以外的），在年度应纳税所得额3％以内的部分，可在缴纳企业所得税前扣除。
　　（7）纳税人直接向受赠人的各项捐赠，不允许在企业所得税前扣除。
　　（8）公益救济性捐赠额的计算及调整。
　　①公益救济性捐赠扣除限额＝企业所得税纳税申报表第43行“纳税调整前所得”×3％（金融企业按1.5％计算；符合文化事业的公益救济性捐赠10％计算）
　　②实际捐赠支出总额；营业外支出中列支的全部捐赠支出
　　③捐赠支出纳税调整额＝实际捐赠支出总额—实际允许扣除的公益救济性捐赠额
　　值得注意的是：某一纳税人只有一项公益救济性捐赠时，其实际捐赠额小于捐赠扣除限额，税前应按实际捐赠额扣除，无纳税调整额；如实际捐赠额大于或等于捐赠扣除限额时，税前按捐赠扣除限额扣除，超过部分不得扣除，超过部分即为纳税调整额。如果某一纳税人同时有几项公益救济性捐赠，或有在税前允许全额扣除的公益救济性捐赠，这时的“实际允许扣除的公益救济性捐赠额”，应该是某项捐赠扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和。
　　5.业务招待费
　　纳税人发生的与其生产、经营业务直接相关的业务招待费，在下列规定比例范围内，可据实扣除；超过标准的部分，不得在税前扣除。
　　全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的千分之五；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的部分，不超过该部分的千分之三。
纳税人申报扣除的业务招待费，主管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的足够的有效凭证或资料。不能提供的，不得在税前扣除。具体扣除标准如下表所示：
级距 全年销售（营业）收入 扣除比例 速算加数
1 未超过1500万元 5‰ 0
2 超过1500万元 3‰ 3万元
　　业务招待费用的扣除标准可按收入分段计算，也可用简便方法计算。简便计算的公式为：
　　业务招待费扣除标准=销售（营业）收入净额×所属当级扣除比例+当级速算增加数
　　收入净额是指纳税人从事生产、经营活动取得的收入扣除销售折扣、销货退回等各项支出后的收入额，包括主营业务收人和其他业务收入。销售（营业）收入的具体项目，依据“《企业所得纳税申报表》附表一”的范围确认。
　　6.各类保险基金和统筹基金。
　　纳税人按国家有关规定上缴的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。
　　7.财产保险和运输保险费用。
　　纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定缴纳的保险费用，准予扣除。
　　保险公司给予纳税人的无赔款优待，应计入当年应纳税所得额。所谓无赔款优待，是指纳税人向保险公司投保后，在约定的保险期间内未发生意外事故或者保险公司规定的其他事故，因而末发生赔偿，由保险公司给予的奖励。
　　纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，准予在计算应纳税所得额时按实扣除。
　　8.固定资产租赁费。
　　纳税人根据生产经营需要租入固定资产而支付的租赁费，分别按下列规定处理：
　　（1）纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。
　　（2）纳税人以融资租赁方式取得固定资产，其租金支出不得扣除，但可按规定提取折旧费用。融资租赁是指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。符合下列条件之一的租赁为融资租赁：
　　①在租赁期满时，租赁资产的所有权转让给承租方；
　　②租赁期为资产使用年限的大部分（占75％或以上）；
　　⑤租赁期内租赁最低付款额大于或基本等于租赁开始日资产的公允价值。
　　9.坏账损失与坏账准备金。
　　纳税人发生的坏账损失，原则上应按实际发生额据实扣除。经报税务机关批准，也可提取坏账准备金。提取坏账准备金的纳税人发生的坏账损失，应冲减坏账准备金；实际发生的坏账损失，超过已提取的坏账准备的部分，可在发生当期直接扣除；已核销的坏账收回时，应相应增加当期的应纳税所得额。
　　经批准可提取坏账准备金的纳税人，除另有规定者外，坏账准备金提取比例为年末应收账款余额的5‰。计提坏账准备的年未应收账款是纳税人因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项。允许企业计提坏账准备金的具体范围可按《企业会计制度》的规定执行。
　　纳税人符合下列条件之一的应收账款，应作为坏账处理：
　　（1）债务人被依法宣告破产、撤销，其剩余财产确实不足清偿的应收账款；
　　（2）债务人死亡或依法被宣告死亡、失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收账款；
　　（3）债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收账款；
　　（4）债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收账款；
　　（5）逾期3年以上仍未收回的应收账款；
　　（6）经国家税务总局批准核销的应收账款。
　　纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来账款，不得提取坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
　　10.企业资产发生永久或实质性损害的损失。
　　自2003年1月1日起，企业资产发生永久或实质性损害，按以下规定处理：
　　（1）企业的各项资产当有确凿证据证明已发生永久或实质性损害时，扣除变价收入、可收回的金额以及责任和保险赔偿后，应确认为财产损失。
　　（2）企业须及时申报扣除财产损失，需要相关税务机关审核的，应及时报核，不得在不同纳税年度人为调剂。企业非因计算错误或其他客观原因而有意未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。确因税务机关原因未能按期扣除的，经主管税务机关审核批准后，必须调整所属年度的申报表，并相应抵退税款，不得改变财产损失所属纳税年度。
　　（3）税务机关受理的企业申报的各项财产损失，原则上必须在年终申报纳税之前履行审核审批手续。各级税务机关须按规定时限履行审核程序，除非对资产是否发生永久或实质性损害的判断发生争议，不得无故拖延，否则将按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任；发生争议的，应及时请示上级税务机关。
　　（4）当存货发生以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
　　①已霉烂变质的存货；
　　②已过期且无转让价值的存货；
　　③经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；
　　④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。
　（5）出现下列情况之一的固定资产，应当视为永久或实质性损害：
　　①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用且已无转让价值的固定资产。
　　②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；
　　③已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值的固定资产；
　　④因固定资产本身原因，使用将产生大量不合格品的固定资产；
　　⑤其他实质上已经不能再给企业带来经济利益的固定资产。
　（6）当无形资产存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
　　①已被其他新技术所替代，并且已无使用价值和转让价值的无形资产；
　　②已超过法律保护期限，并且已不能为企业带来经济利益的无形资产；
　　③其他足以证明已经丧失使用价值和转让价值的无形资产。
　（7）当投资存在以下一项或若干情况时，应当视为永久或实质性损害：
　　①被投资单位已依法宣告破产；
　　②被投资单位依法撤销；
　　③被投资单位连续停止经营3年以上，并且没有重新恢复经营的改组等计划；
　　④其他足以证明某项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的情形。
　　11.固定资产转让费用。
　　纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。
　　12.资产盘亏、毁损净损失。
　　纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。
　　除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务入破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；其他企业委托金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业借出的款项，由于债务人破产、关闭、死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，准予作为财产损失在税前进行扣除。
　　企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失一起在所得税前按规定进行扣除。
　　13.汇兑损益。
　　纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变化而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。
　　14.支付给总机构的管理费。
　　纳税人按规定支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，须提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。
　　凡具备法人资格和综合管理职能，并且为下属分支机构和企业提供管理服务又无固定经营收入来源的总机构可以提取管理费。
　　管理费的核定，一般以上年实际发生的管理费合理支出数额为基数，并考虑当年费用增减因素合理确定。增减因素主要是物价水平、工资水平、职能变化和人员变动等。通常情况下，应维持上年水平或略有减少。特殊情况下，增幅不得超过销售收入总额或利润总额的增长幅度，两者比较取低者。
　　管理费提取采取比例和定额控制，提取比例一般不得超过总收入的2％。
　按照规定，管理费是以成员企业的总收入为依据计算提取并支付给总机构的。
　　总机构管理费不包括技术开发费。
　　15.会员费。
　　纳税人加入工商业联合会缴纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。工商业联合会节余的会员费可结转下年度使用，但须相应核减缴纳会员费的数额。
　　纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织缴纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。
　　16.残疾人就业保障基金。
　　纳税人根据省、自治区、直辖市人民政府统一规定缴纳的残疾人就业保障基金，可在税前扣除。
　　17.住房公积金。
　　企业按照规定发放的住房补贴和住房困难补助，在企业住房周转金中开支。企业缴纳的住房公积金，在企业住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核后，可在税前列支。
　　企业应首先用住房周转金支付按国家统一规定应由企业缴纳的住房公积金，住房周转金不足缴纳住房公积金的部分，经主管税务机关审核，可在企业所得税税前扣除。
　　18.新产品、新技术、新工艺研究开发费用。
　　企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、末纳入国家计划的中间试验费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行科研试制的费用，不受比例限制，计入管理费用扣除。
　　上述政策自2003年1月1日起，由原来适用于国有、集体工业企业及国有、集体企业控股并从事工业生产经营的股份制企业、联营企业，扩展到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的盈利工业企业（包括从事采矿业、制造业、电力、燃气及水的生产和供应业的企业），凡当年发生的技术开发费比上年实际发生额增长达到10％以上（含10％），其当年实际发生的费用除按规定据实列支外，经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50％，直接抵扣当年应纳税所得额。增长未达到10％以上的不得再加计扣除。
　　对盈利的工业企业研究开发费用比上年增长达到10％以上的，其实际发生额的50％，如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。
　　亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不实行增长达到定比例抵扣应纳税所得额的办法。
　　纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入技术开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。
　　19.资助科技开发费用。
　　对社会力量，包括企业单位（不含外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会团体、个人和个体工商户（下同），资助非关联的科研机构和高等学校研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。
　　非关联的科研机构和高等学校是指：不是资助企业所属或投资的，并且其科研成果不是惟一提供给资助企业的科研机构和高等学校。企业向所属的科研机构和高等学校提供的研究开发经费资助支出，不实行抵扣应纳税所得额的办法。
　　20.广告费与业务宣传费。
　　（1）纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入2％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。
　　（2）自2001年1月1日起，对制药、食品（包括保健品、饮料）、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等特殊行业的企业，每一纳税年度可在销售（营业）收入8％的比例内据实扣除广告支出，超过比例部分的广告支出可无限期向以后纳税年度结转。
　　（3）对从事软件开发、集成电路制造及其他业务的高新技术企业，互联网站，从事高新技术创业投资的风险投资企业，自登记成立之日起5个纳税年度内，经主管税务机关审核，广告支出可据实扣除。超过5年以上的，按上述8％的比例规定扣除。
　　（4）纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：
　　①广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；
　　②已实际支付费用，并已取得相应发票；
　　②通过一定的媒体传播。
　　（5）纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5‰的范围内，可据实扣除。超过5‰的部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。业务宣传费与广告费应严格区分开来，凡不符合广告费条件的，应一律视同业务宣传费处理。
　　21.金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前的扣除。
　　自2003年1月1日起，金融企业广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除按以下规定执行：
　　（1）金融企业凡按《国家税务总局关于金融企业应收利息税务处理问题的通知》（国税发[2001]69号）的规定，在扣除2000年12月31日以前应收未收利息采取直接冲减当年利息收入方式进行处理的，在计算广告费、业务宣传费和业务招待费税前扣除限额时，准予将已冲减当年利息收入的部分还原，即以当年实际取得的利息收入作为计算上述三项费用税前扣除限额的基数。
　　（2）金融企业凡按《国家税务总局关于金融保险企业所得税若干问题的通知》（国税函[2000]906号）的规定，对业务宣传费和业务招待费实行由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂使用的，其成员企业每年实际发生的业务宣传费和业务招待费，可按税法规定标准据实扣除，超过规定标准的部分，由总行（总公司）或分行（分公司）在规定的限额内实行差额据实补扣。
　　22.差旅费、会议费、董事会费。
　　纳税人发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费、董事会费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。
　　差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。
　　会议费证明材料应包括：会议时间、地点、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。
　　23.佣金。
　　纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：
　　（1）有合法真实凭证；
　　（2）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；
　　（3）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的5％。
　　24.加油机税控装置及相关费用。
　　从2002年3月1日起，加油机税控装置和机控加油机购置费用达到固定资产标准的，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳企业所得税前扣除；达不到固定资产标准的，可在税前一次性扣除。
　　25.支付给职工的一次性补偿金。
　　自2001年1月1日起，企业对已达一定工作年限、一定年龄或接近退休年龄的职工内部退养支付的一次性生活补贴，以及企业支付给解除劳动合同职工的一次性补偿支出（包括买断工龄支出）等，属于《企业所得税税前扣除办法》（国税发[2000]84号）第二条规定的“与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的支出”，原则上可以在企业所得税税前扣除。各种补偿性支出数额较大，一次性摊销对当年企业所得税收入影响较大的，可以在以后年度均匀摊销。具体摊销年限，由省、自治区、直辖市税务局根据当地实际情况确定。
　　26.从2003年1月1日起，保险企业开展业务支付的代理手续费，可在不超过当年本企业全部实收保费收人8％的范围内据实扣除。
　　27.房地产开发企业开发房地产成本和费用的扣除。
　　房地产开发企业在进行成本和费用扣除时，必须按规定区分期间费用和成本、开发产品建造成本和销售成本的界限。期间费用和开发产品销售成本可以按规定在当期直接扣除。
　　开发产品的建造成本是指开发产品完工前发生的各项支出，包括：土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施建设费、建筑安装工程费、公共设施配套费、开发的间接费用、借款费用及其他费用等。
　　房地产开发企业必须将开发产品的建造成本合理划分为直接成本和间接成本。直接成本可根据有关会计凭证、记录直接计入成本对象中。间接成本能分清负担成本对象的，直接计入有关成本对象中；因多个项目同时开发或先后滚动开发而不能分清负担对象的，则应根据配比的原则按各项目占地面积、建筑面积或工程概算等方法配比计入有关开发项目的成本。自2003年7月1日起，各种经济性质的内资房地产开发企业，以及从事房地产开发业务的其他内资企业，按以下规定进行扣除：
　　（1）销售成本。房地产开发企业发生的当期准予扣除的开发产品销售成本，是指已实现销售的开发产品的成本，按当期已实现销售的可售面积和可售面积单位工程成本确认。可售面积单位工程成本和销售成本按下列公式计算确定：
　　可售面积单位工程成本＝成本对象总成本÷总可售面积
　　销售成本＝已实现销售的可售面积×可售面积单位工程成本
　　（2）土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费。房地产开发企业实际发生的土地征用及拆迁补偿费、公共设施配套费，应按成本对象进行归集和分配，并按规定在税前进行扣除。
　　①属于成本对象完工前实际发生的，直接摊入相应的成本对象。
　　②属于成本对象完工后实际发生的，首先应按规定在已完工成本对象和未完工成本对象之间进行分摊，再将应由已完工成本对象负担的部分，在已实现销售的可售面积和未实现销售的可售面积之间进行分摊。其中，应由已实现销售的可售面积分摊的部分，准予在当期扣除。
　　（3）借款费用。房地产开发企业为建造开发产品借入资金而发生的借款费用，如属于成本对象完工前发生的，应按其实际发生的费用配比计入成本对象中；如属于成本对象完工后发生的，应作为财务费用直接在税前扣除。
　　（4）开发产品共用部位、共用设施设备维修费。房地产开发企业按照有关法律、法规或合同的规定，因对已售开发产品共用部位、共用设施设备承担维护、保养、修理、更换等责任而发生的费用，可按实际发生额进行扣除，提取的维修基金不得扣除。
　　（5）土地闲置费。房地产开发企业以出让方式取得土地使用权进行房地产开发的，必须按照土地使用权出让合同约定的土地用途、动工开发期限开发土地。因超过出让合同约定的动工开发日期而缴纳的土地闲置费，计入成本对象的施工成本；因国家无偿收回土地使用权而形成的损失；可作为财产损失按规定进行扣除。
　　（6）成本对象报废或毁损损失。成本对象在建造过程中如发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司赔偿后的净损失，计入继续施工的工程成本；如成本对象整体报废或毁损，其净损失可作为财产损失按规定直接在当期扣除。
　　（7）广告费和业务宣传费。新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的广告费和业务宣传费，可无限期结转以后年度，按规定的标准扣除。
　　（8）折旧。房地产开发企业将待售开发产品按规定转作经营性资产，可以按规定提取折旧并准予在税前扣除；未按规定转作本企业经营性资产和临时出租的待售开发产品，不得在税前扣除折旧费用。