【中华财税网北京06/15/2004信息】 依据现行税法规定，资产转让应按规定缴纳营业税或增值税，而资本转让则无须缴纳。因此，如果采取“打包出售”的方法将不动产转让转变为资本转让，就可减轻资产转让应承担的税负。下面的案例也许会给台商一些启发。以下公司名称皆为虚拟
巨龙公司欲将一幢房产出售给东海公司，双方约定售价为１３００万元，房屋原价为１０００万元，已提折旧２５０万元，房地产评估机构评定的重置成本价格为１０００万元，该房屋成新率为６成。企业转让该房产时发生评估费用３万元。应纳税额计算如下：
１．应纳营业税＝１３００×５％＝６５万元
２．应纳城市维护建设税及教育费附加＝６５×７％＋３％＝６．５万元
３．应纳印花税产权转移书据＝１３００×０．５／１０００＝０．６５万元
４．应纳土地增值税的计算如下：
①房产评估价格＝１０００×６０％＝６００万元
②扣除项目金额合计＝６００＋６５＋６．５＋０．６５＋３＝６７５．１５万元；
③增值额＝１３００－６７５．１５＝６２４．８５万元；
④增值率＝６２４．８５／６７５．１５×１００％＝９２．５５％；
⑤应纳土地增值税税额＝６２４．８５×４０％－６７５．１５×５％＝２１６．１８万元；
⑥应纳所得税＝１３００－７５０－６５－６．５－０．６５－２１６．１８－３×３３％＝８５．３６万元；
⑦该笔业务应纳税额合计＝６５＋６．５＋０．６５＋２１６．１８＋８５．３６＝３７３．６９万元；
如果改变上述做法，巨龙公司先以该房产对东海企业投资，然后再将其股份按比例全部转让给东海公司股东，则只需缴纳企业所得税，而不需缴纳营业税及其附加和土地增值税。因为，股权转让不属于营业税和土地增值税的征收范围。
而对于转让原以不动产投资取得的股权，国家从２００３年１月１日起就不再征收营业税了。我们假设东海公司的股东Ａ、Ｂ分别占有股份的５０％。这样投资前，东海公司的资本总额为２０００万元；而在投资后，巨龙企业就占有企业资本总额的３０％了。具体操作过程如下：
第一步：双方签订投资协议。投资后，巨龙公司帐务处理如下：
借：长期股权投资：７５０万元
累计折旧：２５０万元
贷：固定资产：１０００万元
东海公司应确认巨龙公司投入实收资本为：２０００／１－３０％×３０％＝８５７．１４万元，帐务处理为：
借：固定资产：１３００万元
贷：实收资本-甲公司：８５７．１４万元
资本公积-资本溢价４４２．８６万元
第二步：一定期限后，巨龙公司将拥有的３０％的股份按相同比例转让给东海公司原股东Ａ和Ｂ。
巨龙公司帐务处理：
借：银行存款：１３００万元
贷：长期股权投资：７５０万元
投资收益：５５０万元
东海公司帐务处理为：
借：实收资本-甲公司：８５７．１４万元
贷：实收资本-Ａ：４２８．５７万元
实收资本-Ｂ：４２８．５７万元
巨龙公司应纳所得税＝５５０×３３％＝１８１．５万元
采取第二种方案比第一种方案节省税负为：３７３．６９－１８１．５＝１９２．１９万元
节省的税负如此之大，完全值得公司在这方面进行规划。在本案例中，规划者对交易方式进行了形式上的改变，交易双方并没有因此付出额外代价，而且这种交易完全符合现有的经济法规及税收法规的规定，不存在法律和税收上的风险，同时其获得的利益又是巨大的。
当然，这样的规划方案如要获得成功，还需要其它方面的条件配合，如：东海公司的配合，因为这种筹划可能会给东海公司带来一些麻烦，如变更登记等。但只要台商有了筹划意识，又把它融入到经营活动的方方面面，取得很大收益并非难事。
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